Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссионная торговля у комиссионера в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (пункт 1 ст. 991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 992 ГК РФ).
Учет реализации и НДС у комиссионера
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ). На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.
В бухгалтерском учете комиссионер учитывает полученные от комитента товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При реализации товара покупателю его стоимость списывается с забалансового учета.
Договор комиссии может предусматривать непосредственное участие комиссионера в расчетах с покупателем. Комитент при этом рассчитывается только с комиссионером. Выручкой, отражаемой в бухгалтерском учете комиссионера на дату утверждения комитентом отчета, будет только сумма вознаграждения и причитающаяся сумма дополнительной выгоды.
Что касается НДС, то, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Отчет комитенту о проданных товарах
Для начисления комиссионного вознаграждения за июль и удержания его из выручки комитента необходимо создать последним числом месяца очередной документ Отчет комитенту с видом операции документа Отчет о продажах.
Указанный документ можно создать на основании документа Поступление товаров и услуг от комитента, а табличную часть на закладке Товары и услуги можно заполнить автоматически, нажав на кнопку Заполнить и выбрав вариантЗаполнить реализованным по договору (табличная часть документа заполняется товарами комитента, которые реализованы, но еще не были отражены в других отчетах).
После заполнения закладка Товары и услуги будет выглядеть следующим образом — рис. 5.
Вычет НДС с полученного аванса
Поскольку комиссионное вознаграждение авансом фактически не перечислялось, то из-за отсутствия зарегистрированного документа аванса в учетной системе НДС регламентная операция Формирование записей книги покупокавтоматически запись книги покупок на закладке Полученные авансы не сформирует.
Для того, чтобы отразить вычет НДС с удержанного в качестве предоплаты комиссионного вознаграждения, проще всего воспользоваться документом Отражение НДС к вычету, создав его на основании авансового счета-фактуры на комиссионное вознаграждение.
В открывшемся документе на закладке Главное (рис. 8) необходимо указать дату вычета (31 июля 2014 года), а также проставить флаги: Использовать как запись книги покупок; Формировать проводки; Использовать документ расчетов как счет-фактуру.
Маркетплейс — что это такое?
Маркетплейс — это интернет-ресурс, предназначенный для удаленного проведения сделок купли-продажи товаров или услуг. В современном законодательстве нет конкретной расшифровки этого понятия. Однако в общепринятом понимании маркетплейс представляет собой электронную торговую площадку, на которой продавцы демонстрируют товары, а покупатели их выбирают и приобретают.
Нужно учесть, что маркетплейс — это не интернет-магазин. Он своего рода посредник между магазином и конечным покупателем. Товары, предлагаемые маркетплейсом, ему не принадлежат. Они находятся в собственности конкретных магазинов, которые в свою очередь используют маркетплейс для размещения информации о товарах с целью их продвижения и продажи.
Маркетплейс — это не торговый агрегатор, представляющий собой онлайн-каталог или электронную витрину. Через маркетплейс можно не только выставить товар на витрину, но и совершить сделку по его купле-продаже. Функционал этого ресурса таков, что можно дистанционно продавать и покупать любой представленный товар, который есть в наличии у продавца.
Как пример агрегатора можно привести Яндекс.Маркет, а маркетплейса — Wildberries. Первый самостоятельно не продает товары, поскольку здесь только размещается информация о товарах, предлагаемых магазинами. При выборе того или иного товара пользователь перенаправляется на сайт продавца, и именно там проводится сделка по купле-продаже. Второй не только демонстрирует сам товар, но и дает возможность сразу осуществить сделку по купле-продаже.
Основные положения комиссионной торговли
Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:
- Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
- Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
- Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
- Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
- Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.
Что такое комиссионная торговля?
Комиссионная торговля – это совершение сделок купли-продажи через посредника – так называемого комиссионера, с которым у продавца заключен договор комиссии. Легальное определение понятия «договор комиссии» приводится в ст. 990 ГК РФ. Здесь под ним понимается договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента, принципала) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Применительно к комиссионной торговле через маркетплейс на стороне комиссионера, то есть посредника, выступает маркетплейс, а на стороне комитента (продавца) – конкретный магазин, предлагающий к продаже свои товары и услуги.
В сфере такой торговли права и обязанности по совершенным сделкам купли-продажи приобретает маркетплейс, причем даже тогда, когда магазин напрямую указан в сделке и вступает с покупателем в непосредственные отношения по исполнению этой сделки (на основании п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Договор комиссии может быть заключен с маркетплейсом как на определенный срок, так и без указания срока его действия. Такой договор может оговаривать ассортимент товаров, являющихся предметом комиссии, а может и умалчивать о данном условии.
Существенное условие договора комиссии – величина платы, которую маркетплейс взимает с магазина за продажу и сопровождение его товаров через свой сервис. Магазин обязан уплачивать маркетплейсу как непосредственно комиссионное вознаграждение, так и дополнительное вознаграждение за то, что маркетплейс берет на себя обязательство (ручательство) за исполнение сделки покупателем (на основании ст. 991 ГК РФ). Как правило, величина комиссионной платы, взимаемой с магазина на разных маркетплейсах, может составлять от 5 до 35% от цены совершаемой сделки купли-продажи. Конкретная сумма комиссии зависит от категории продаваемых товаров. Так, самая маленькая комиссия (от 5 до 10%) взимается в отношении бытовой техники и другой популярной продукции, а самая значительная (25% и выше) – по сделкам купли-продажи разного рода ювелирных изделий, брендовой одежды и предметов роскоши.
Также маркетплейс может взимать с магазина отдельную плату за хранение товаров на своем складе и за их доставку покупателям. Такая плата зависит от объемов и сроков поставок, габаритности грузов и региона доставки.
По общему правилу маркетплейс не отвечает перед магазином за неисполнение покупателем сделки, заключенной с ним за счет магазина. Исключение составляют ситуации, когда маркетплейс не проявил необходимой осмотрительности в выборе покупателя либо письменно поручился за исполнение сделки (ст. 993 ГК РФ). При неисполнении покупателем сделки маркетплейс немедленно сообщает об этом магазину.
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии
Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).
Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.
Далее нужно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Мы укажем, что наше вознаграждение – это процент от суммы продажи. И укажем собственно процент, например, 5%.
Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.
Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из справочника «Номенклатурные группы».
Книга учета доходов и расходов
Налоговый учет доходов комиссионера зависит от того, как ему платят вознаграждение. Предположим, комитент перечисляет его отдельным платежом. Тогда бухгалтер посреднической фирмы отразит вознаграждение в Книге учета доходов и расходов в тот момент, когда оно поступит в кассу или на расчетный счет.
Однако в договорах комиссии предусматривают и другие условия. Скажем, комиссионер может приобрести товар дешевле, чем поручил комитент. В этом случае сэкономленные средства будут поделены между комитентом и комиссионером. Кроме того, из части, положенной комитенту, посредник удержит свое вознаграждение.
Когда бухгалтер должен отразить налогооблагаемый доход в этом случае? В тот момент, когда комитенту будет передан купленный товар, а также возвращен остаток сэкономленных денег. А если комиссионер передает приобретенное и возвращает деньги лишь после того, как будет утвержден отчет, то вознаграждение включают в доходы в тот день, когда комитент одобрит этот документ.
Проще всего вести учет товаров в комиссионной торговле, когда вся продукция – перед глазами комиссионера, но в каждом отдельном случае можно договориться с комитентом таким образом, что непосредственно отгрузка позиций клиенту будет производиться именно со склада первичного поставщика. В последнее время такая практика становится все более широко употребимой, так как операция учета производится через электронные системы. Постоянно сотрудничающие предприятия могут создать общую базу данных, что делает процесс расчетов гораздо проще, а вероятность ошибок сводится к минимуму. С другой стороны, клиент, приобретающий несколько позиций от разных комитентов, может быть недовольным необходимостью получения разных продуктов по разным адресам.
Выгоднее всего организовать комиссионную торговлю через склад комитентов, когда магазин предоставляет комиссионные услуги применительно к крупным продуктам, товарам, требующим большого пространства для размещения или дорогостоящего оборудования для обеспечения адекватных условий хранения. Нередко ситуация складывается таким образом, что только обеспечение условий по цене сопоставимо или превышает выгоду от сделок, поэтому комиссионер сотрудничает с комитентом, используя его складские возможности.
Договор комиссии — что это такое
В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.
Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.
После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии. Он вправе удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему нанимателем. Если посредник в ходе исполнения поручений нес убытки, он вправе затребовать их компенсации.
Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.
Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитента (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ). И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей (Статья 999 ГК РФ). После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов (Статья 1001 ГК РФ).
Для справки
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).
Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ), размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии (Статья 991 ГК РФ). Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей (Статья 997 ГК РФ).
Действующий в 2014 году порядок признания доходов и расходов
Согласно ст.346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день, в который произошло поступление денежных средств на банковский счет или в кассу, а также получение другого имущества либо имущественных прав. В случае, когда контрагент использовал для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) векселя, то датой получения выручки налогоплательщиком является датой оплаты векселя.
При осуществлении возврата сумм, что были получены в счет предварительной оплаты, прибыль периода, в котором произошел возврат, должна быть уменьшена на его сумму. Расходами предприятия признаются все фактически оплаченные затраты. При этом, применяя упрощенную систему «доходы минус расходы», необходимо учитывать ряд особенностей:
- оплата приобретенных предприятием материалов или сырья, а также те расходы, что связаны с реализацией продукции, учитываются только после их фактической оплаты;
- оплата стоимости продукции, что была приобретена для дальнейшей реализации, учитывается постепенно, по мере реализации этой продукции по средней стоимости или по стоимости товара, либо же методом ФИФО (по цене первых по времени приобретения) или ЛИФО (по цене приобретений, последних по времени);
- затраты на перечисление налогов и сборов учитываются в тех размерах, которые были фактически уплачены налогоплательщиком. В случае наличия задолженности по перечислению налогов и сборов, затраты на её погашение учитываются в тех отчетных периодах, когда была погашена эта задолженность;
- все затраты на приобретение, изготовление или сооружение основных средств, на их реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование или переоснащение должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода;
- если налогоплательщик передает продавцу в счет оплаты приобретаемой продукции (услуг, работ), а также имущественных прав векселя, то затраты на указанные приобретения учитываются только после оплаты данного векселя.
При переходе организации или индивидуального предприятия с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы», все затраты, что относятся к налоговым периодам, в которых применялась УСН 6%, при определении налоговой базы не берутся в учет.
Комиссионер на УСН — комитент на УСН
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.
Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.