Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Особенности учета расходов при кассовом методе.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.
Материальные расходы, расходы на оплату труда и услуг третьих лиц
Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания:
-
для материальных расходов;
-
для расходов на оплату труда;
-
для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);
-
для расходов при оплате услуг третьих лиц.
Признаем доходы и расходы по начислению
В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.
Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.
Комментарий к ст. 273 НК РФ
Расходы учитываются в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.
Организации в случае соответствия требованиям, указанным в пункте 1 статьи 273 НК РФ, при ведении учета доходов вправе применять кассовый метод.
Как разъяснено в письме Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/4/16, если у организации в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал или была равна нулю, то такая организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Необходимо указать, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.11.2011 N 339-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в норму пункта 1 статьи 273 НК РФ был добавлен новый абзац — абзац второй.
В соответствии с нормами абзаца второго пункта 1 статьи 273 НК РФ на организации, которые получили статус участника проекта «Сколково», не распространяется ограничение, указанное в абзаце первом пункта 1 статьи 273 НК РФ. Таким образом, на организации — участники проекта «Сколково» не распространяется установленное ограничение по выручке — один миллион рублей.
При применении кассового метода датой получения дохода у налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Пример.
Организации, использующие в целях налогообложения кассовый метод, доходы в виде процентов, причитающихся к получению, признают на дату их получения.
(Смотрите, например, письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/4/112.)
Необходимо иметь в виду, что Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в пункт 2.2 статьи 273 НК РФ. В соответствии с данными изменениями, организации кинематографии, использующие кассовый метод, не применяют порядок, указанный в абзаце первом пункта 2.2 статьи 273 НК РФ, не только при приобретении амортизируемого имущества, но и при его создании.
Внимание!
Как указано в письме Управления ФНС России по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/131210, статья 273 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Поэтому, учитывая положения статьи 273 НК РФ, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие УСН и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц должны учитывать в порядке, установленном в пункте 8 статьи 271 НК РФ.
Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» ввел в состав нормы статьи 273 НК РФ новый пункт — пункт 2.4.
Исходя из норм пункта 2.4 статьи 273 НК РФ установлен порядок учета в доходах при кассовом методе денежных средств, полученных в виде государственных субсидий, выдаваемых учреждениям, осуществляющим деятельность в сфере высшего профессионального образования, в целях развития кооперации, а также организациям, реализующим комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства.
В соответствии с установленным порядком, денежные средства в виде государственных субсидий учитываются поименованными выше организациями в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения средств расходам, фактически осуществленным за счет данных средств, но не более трех налоговых периодов с даты получения денежных средств.
Помимо этого, установлено, что указанный выше порядок не подлежит применению в случае, когда организации приобретают или создают за счет полученных средств амортизируемое имущество, так как в данном случае полученные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.
Кроме того, при нарушении условий получения указанных выше средств, данные средства в полном объеме отражаются в доходах того налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных расходов, осуществленных за счет данных средств, разница между суммами в полном объеме отражается во внереализационных доходах этого налогового периода.
Внимание!
Часто бывает так, что командировка работника начинается в одном налоговом периоде, а заканчивается в другом. Проблема возникает в случае, если командировочные расходы (расходы на проезд, проживание, а также суточные) были оплачены работнику до командировки. Уменьшение налогооблагаемой базы на указанные расходы в периоде начала командировки неправомерно, поскольку авансовый отчет предоставляется после ее окончания.
В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ при использовании налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
От каких настроек зависит результат калькуляции себестоимости
Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).
Результат калькуляции себестоимости (фактической стоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете) в «1С:Бухгалтерии 8» отражается в справках-расчетах Себестоимость выпущенной продукции и услуг и Калькуляция себестоимости (рис. 4), которые доступны в том числе из формы помощника Закрытие месяца (раздел Операции).
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка
Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.
Если для каких‑то доходов действуют другие ставки, сумма к уплате исчисляется отдельно. По ним нужно вести отдельный учёт доходов и расходов.
Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые другие компании.
Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период). При этом компании, которые платят ежемесячные авансовые платежи, имеют право перейти на расчёты по фактически полученной прибыли.
Вот как считаются ежемесячные авансовые платежи:
- В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
- Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
- В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
- В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.
Признание доходов и расходов
Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.
Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.
При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.
Налог на прибыль организаций
Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.
Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:
- предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2023 года;
- организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).
Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:
- денежные средства, полученные как задаток, аванс;
- суммы косвенных налогов (НДС);
- имущество или имущественные права как вклад в УК;
- средства, полученные как безвозмездная помощь;
- средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
- целевое финансирование;
- иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.
Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.
В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.
В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.
Методы начисления при расчете налога
Как правило, при определении налога на прибыль большее число субъектов предпочитают использовать метод начисления. Но в то же время НК РФ при некоторых обстоятельствах допускает применение и кассового метода.
Следует напомнить, что при первом способе учета в качестве доходов и расходов берутся операции, фактически совершившиеся. Однако они не всегда сопровождаются непременным движением денежных средств. Оплата за какой-либо товар или услуги, а также прочие расчеты, могут наступить позже. При этом данный факт не влияет на формирование прибыли. При кассовом же методе начисления доходы и расходы признаются непосредственно в момент их оплаты.
Правом на применение кассового метода при расчете налога могут воспользоваться небольшие фирмы, чья ежеквартальная выручка за последний год не превысила в среднем 1 миллион рублей. НДС при расчете не учитывается.
Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:
- банки, кредитные организации, учреждения МФО;
- участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
- разработчики новых месторождений углеводородного сырья.
Амортизационные отчисления
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).
На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте. Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью.
Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10‑С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.
Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.
Как указано выше, доходы при применении кассового метода учитываются на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). А нужно ли, используя кассовый метод для определения налога на прибыль, включать в доходы суммы полученных авансов?
Да, нужно. Об этом, в частности, говорится в п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В подпункте 1 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные авансы отнесены к необлагаемым доходам. Однако данный подпункт может применяться только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Соответственно, при кассовом методе предварительная оплата, полученная от покупателя или заказчика, должна учитываться в доходах.
Пример 4
ООО «Сапфир», применяющее кассовый метод учета доходов и расходов, получило 5 февраля 2015 г. предоплату от покупателя, равную 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Как эта операция отразится в базе по налогу на прибыль?
Организации, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов, отражают в доходах суммы полученных авансов за вычетом НДС. Поэтому 5 февраля 2015 г. организация должна учесть в налоговой базе доходы, равные 200 000 руб. (236 000 руб. – – 36 000 руб.).
Отличия кассового метода от метода начисления
Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.
Доходы признаются:
– при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);
– при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
|
Операции |
Период признания доходов |
|
|
При кассовом методе |
При методе начисления |
|
|
Товары отгружены в III квартале. Оплата получена в IV квартале |
IV квартал |
III квартал |
|
Предоплата получена в III квартале. Товары отгружены в IV квартале |
III квартал |
IV квартал |
Расходы: сущность и классификация
Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, — кассовым).
На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата. В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия. Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.
Особенности заполнения декларации
В соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. Изменений и дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480), по окончании отчетного и налогового периода в налоговые органы необходимо представить, в частности, лист 02 «Расчет налога на прибыль организации» и Приложения к листу 02 N N 1 — 5а.
В Приложении 1 к листу 02 «Доходы от реализации» отражаются данные о выручке от реализации, которые формируются в порядке, предусмотренном в ст.273 НК РФ. В частности, по строке 010 Приложения 1 отражаются не только доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и полученные авансы в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг).
В Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» дается расшифровка осуществленных за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком расходов. При этом расшифровка расходов, предусмотренная в данном Приложении, основывается на распределении расходов на прямые и косвенные, что не предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод и не осуществляющих торговую деятельность. При применении кассового метода неторговыми организациями следует считать, что все расходы, осуществленные в целях налогообложения прибыли, являются косвенными.
Таким образом, организации, применяющие кассовый метод, заполняют в данном Приложении строки:
- 040 «Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым»;
- 050 «Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;
- 060 «Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;
- 070 — 170 (расшифровывающие прочие расходы);
- 180 «Стоимость реализованных покупных товаров»;
- 190 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде»;
- 200 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»;
- 210 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией».
В Приложении 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» отражаются начисленные за отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанных с реализацией и производством, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со ст.270 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, в данном Приложении отражают не начисленные расходы, а фактически оплаченные.
В Приложении 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» отражаются убытки, которые организация может перенести на будущее, уменьшив при этом налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.
Приложения 5 и 5а к листу 02 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения.
Для расчета налоговой базы определяются суммы:
-
доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, которая включает следующие виды выручки от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупных товаров; г) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) основных средств; е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
-
расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации: а) расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; г) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) расходы, связанные с реализацией основных средств; е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
Это зависит от ситуации.
Кассовый метод проще в исполнении, т.к. основывается на данных платежных систем, которые очень легко собрать – они отражаются в кассовой или банковской системе и всегда подтверждены первичными документами. Кроме того, результат этого метода – прибыль – совпадает с кассовым остатком, т.е. может быть легко проверена (пересчетом наличности).
Метод начислений сложнее, и его прибыль не совпадает с остатком в кассе, но он точнее в том смысле, что если по полученной прибыли считать рентабельность или эффективность деятельности предприятия, то в ней больше смысла, т.к. доход, расход и прибыль взаимосвязаны.
Разницу между ними можно проиллюстрировать на примере расхода бензина в автомобиле. Расход бензина – это некий показатель, которым мы используем для измерения «эффективности» автомобиля (и стиля вождения). Чем ниже расход бензина, тем лучше.
«Метод начисления» – это если мы сравниваем пройденное за период расстояние с объемом бензина,потраченным за этот же период. Для этого мы используем бортовой компьютер. Мы можем за одну неделю проехать 100 км и потратить 7 литров (7 л/100км), а за другую проехать 1000 км и потратить 60 л (6 л/100км). Очевидно, что за вторую неделю мы ездили экономичнее или «эффективнее».
«Кассовый метод» — это если мы сравниваем пройденное за период расстояние с объемом бензина, купленным (залитым в бак) за этот же период. Мы можем за одну неделю залить 50 л и проехать 1 км (5000 л/100км), а на следующей неделе долить еще 1 л и проехать 100 км (1 л/100км). Очевидно, что результаты не сравнимы, в них нет смысла.
Когда следует использовать метод начислений?
Ну собственно, те же два пункта, только наоборот.
1. Если у вас прослеживается четкая взаимосвязь между доходами и расходами.
2. Если у вас имеется в наличии дебиторская и/или кредиторская задолженности и они постоянно меняются. А так же если у вас есть складские запасы и их объем на границах периодов также непостоянен.
В этих случаях имеет смысл применять метод начисления потому, что:
1. Отношение связанных доходов и расходов может показать вам эффективность работы вашего предприятия за каждый конкретный период. И их можно и нужно сравнивать.
2. Погрешность, вносимая задолженностями и изменением запасов, слишком велика и оказывает значительное влияние на результат.
Как по налогу на прибыль перейти с метода начисления на кассовый метод
В качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль организация вправе выбрать метод начисления. Выбранный метод действует весь налоговый период, он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения . Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Отказ от метода начисления
Отказаться от применения метода начисления и перейти на кассовый метод организация может в добровольном порядке. Для этого должны быть одновременно соблюдены такие условия:
- средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. (это ограничение не распространяется на участников проекта «Сколково» (абз. 2 п. 1 ст. 273 НК РФ));
- организация не является участником простого товарищества, инвестиционного товарищества или совместной деятельности;
- организация не является участником договора доверительного управления.
Такие условия установлены пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли включить полученные авансы в сумму выручки для определения права на переход на кассовый метод расчета налога на прибыль?
При расчете налога на прибыль методом начисления авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в состав доходов от реализации не включаются (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ). Поскольку в момент определения права на использование кассового метода организация применяет метод начисления, при оценке выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) в расчет не включайте.