Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как организации рассчитать налог на имущество». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Расчет по кадастровой стоимости еще проще. В региональной базе зафиксированы значения по величине кадастровой стоимости конкретных недвижимых объектов. Эта величина подлежит обновлению, то есть периодически пересчитывается с учетом данных оценки. Список объектов, налогообложение которых проходит по кадастровой стоимости, публикуется ежегодно в начале отчетного периода (года).
Кто сдает в 2019 году
Расчет по имущественному налогу относится к обязательным периодическим отчетам. Его сдают юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают взносы на имущество.
Обязанность предоставлять налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество 1152028 возникает для всех организаций-плательщиков без исключения. Подают регистр предприятия и ИП на ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН. Но есть нюанс. Налог на имущество — это налог региональной юрисдикции. И только местные законодатели решают, какова периодичность отчетности и уплаты взносов. Если в каком-либо субъекте РФ не определена обязанность по предоставлению расчетов и авансов по налогу на имущество, то и подавать их в контролирующие инстанции нет необходимости.
Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество
Расчет любого налога ведется по единой схеме — база умножается на действующую ставку. Имущественные взносы — не исключение. Для авансовых платежей полученную сумму надлежит проиндексировать на ¼ — количество месяцев в расчетном периоде.
Аванс по налогу на имущество вычисляют двумя способами.
| Метод | Описание | Формула |
|---|---|---|
| По среднегодовой стоимости | Совокупное значение средней цены за выбранный период умножается на ставку налога и на ¼ (или просто делится на 4) | А = (ССи × СН) / 4 |
| По кадастровой стоимости | Стоимость по кадастру умножается на ставку налога, а полученное значение — на ¼ | А = (Ск × СН) / 4 |
Для расчета по кадастровой стоимости действует ряд правил. Если законодатели не провели кадастровую оценку и не определили цену на текущий период, то расчет аванса по налогу на имущество ведется по среднегодовой стоимости. Второй момент — для организаций, которые в отчетном периоде приобрели или реализовали недвижимое имущество, оцениваемое по кадастру, при составлении расчета применяется специальный коэффициент Ки. Это индекс, определяющий число полных месяцев владения имуществом. Если сделка с недвижимостью прошла в начале месяца (до 15 числа), то этот период учитывается полностью. Если права собственности переоформлены после 15 числа, этот период исключается из расчета.
Плательщики налога на имущество
Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками имущественного налога считаются хозяйствующие субъекты, которые обладают активами, подпадающими под категорию налогооблагаемых. Иными словами, если какой-либо объект имущества отвечает установленным критериям и входит в состав налогооблагаемой базы, то его владелец обязан перечислять налог в бюджет государства.
Исключением по закону являются FIFA и ее дочерние компании, а также иные спортивные субъекты, к примеру, Организационный комитет «Россия-2018» и его дочерние фирмы, создатели медиаинформационных ресурсов FIFA, поставщики товаров и подрядчики работ, услуг FIFA, которые осуществляли приготовления к мировому футбольному чемпионату в 2018 году.
Если иностранное предприятие имеет постоянное официальное представительство в РФ, оно в обязательном порядке осуществляет расчет и уплату имущественного налога, учет которого выполняется в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.
Как посчитать налог на имущество по кадастровой стоимости
Формула авансового платежа может быть представлена как произведение кадастровой стоимости ОС на 1 января отчетного года и тарифа налога, а затем частное от деления полученного ранее результата на 4.
Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество организаций на примере.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что стоимость объекта ОС кадастровая, а не остаточная. То есть ООО «Искра» имеет недвижимость на сумму 200 000 руб. В 2020 году тариф по налогу равен 2%.
Годовой налог: 200 000 руб. × 2 % = 4000 руб.
Если нужно вычислить авансовые платежи, то они будут равны:
аванс за 1, 2 или 3 квартал = 200 000 руб. / 4 × 2% = 1000 руб.
Пример расчета авансовых платежей
На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.
В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.
Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.
Этот раздел можно заполнить в начале работы над отчетом, за исключением информации о количестве листов, т.к. оно зависит от числа объектов, данные о которых включены в форму.
Титульный лист включает в себя общие сведения о налогоплательщике:
- Коды ИНН и КПП. В поле «КПП» нужно указать код, соответствующий тому налоговому органу, в который подается отчет. Это может быть подразделение ФНС по месту регистрации самой организации, ее обособленного подразделения, либо облагаемого объекта недвижимого имущества.
- Номер корректировки. Цифра в этом поле показывает, является ли данный отчет первой «версией» или содержит уточненные данные. Для первичной формы в этом поле указывается «0 – -», затем «1 – -», «2 – -» и т.д. Измененный отчет нужно сдавать по «старой» форме, действовавшей в том периоде, за который была найдена ошибка.
- Код отчетного периода указывается в соответствии с приложением 1 к Порядку. Для 3 квартала это – «18».
- Отчетный год заносится в четырехзначном формате, т.е. в данном случае – 2018.
- Код налогового органа указывается в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет.
- Коды предоставления расчета показывают, по какой причине форма предоставляется именно в это подразделение ФНС. Коды выбираются из приложения 3 к Порядку. В «типовой» ситуации, когда российская организация предоставляет отчет по месту своего нахождения, используется код 214.
Эта часть формы содержит расчет авансового платежа по имуществу за 3 квартал 2018 года, в отношении которого налоговая база определяется по средней стоимости.
Раздел 2 заполняется отдельно по:
- Видам имущества в соответствии с Приложением 5 к Порядку.
- Обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс.
- Местам нахождения имущества по кодам ОКТМО.
- Налоговым ставкам и налоговым льготам (за исключением льгот в виде уменьшения всей суммы налога и понижения налоговой ставки).
При заполнении раздела 2:
- По строке 001 указывается код вида имущества из Приложения 5 к Порядку.
- Строка 010 содержит код ОКТМО, по которому будет производиться оплата налога.
- Строки 020 – 110 включают в себя информацию об остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь 2018 года. При этом графа 3 содержит общую стоимость облагаемых объектов, а графа 4 – стоимость льготируемого имущества из графы 3.
Определение налоговой базы
Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.
Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.
В Разд. 2 за 3 квартал 2018 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.
Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.
При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.
Пример
ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2018 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.
Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:
| Дата | Остаточная стоимость | Стоимость льготируемого имущества |
| 01.01.18 | 78 900 | 10 250 |
| 01.02.18 | 76 008 | 10 090 |
| 01.03.18 | 75 851 | 9 989 |
| 01.04.18 | 79 852 | 11 560 |
| 01.05.18 | 78 820 | 11 020 |
| 01.06.18 | 77 001 | 10 801 |
| 01.07.18 | 76 520 | 10 020 |
| 01.08.18 | 75 006 | 9 985 |
| 01.09.18 | 73 005 | 9 020 |
| 01.10.18 | 71 006 | 8 540 |
Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости
Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:
- не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
- освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
- облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
- относится к капвложениям в некоторые объекты, осущественным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).
ВАЖНО! С 01.01.2019 налогом не облагается движимое имущество. Подробности см. здесь.
Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.
Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):
- на 01 января — a;
- на 01 февраля — b;
- на 01 марта — c;
- на 01 апреля — d.
Расчет налога по договорной цене
Расчет дохода и налога от продажи недвижимости ведут из договорной стоимости (то есть цены, отраженной в договоре купли-продажи), если:
- недвижимость получена в собственность до 1 января 2021 года по любому основанию (купля-продажа, наследство, дарение, приватизация, строительство). В этой ситуации продажная стоимость недвижимости никакого значения не имеет. При расчете налога в любом случае используют продажную цену;
- продажная стоимость квартиры, комнаты, дома, дачи, земельного участка и т. д., отраженная в договоре, чем кадастровая стоимость умноженная на 0,7. Дата приобретения недвижимости не важна;
- у проданного объекта недвижимости кадастровой стоимости (то есть местными властями она НЕ определена).
Налог на имущество за неполный год
Жизнь организаций не стоит на месте. Одни открываются, а другие, наоборот, прекращают свое существование. В обоих случаях получается, что календарный год отработан не полностью. Как в этой ситуации посчитать налог на имущество, недавно рассказали чиновники Минфина.
Налогом на имущество облагаются основные средства, которые числятся на балансе фирмы. При определении суммы налога вначале рассчитывают среднегодовую стоимость активов. Для этого нужно:
– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом;
– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала (полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13).
Минфин считает за год
Чиновники решили исходить из тех норм, которыми располагает глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса.
Итак, базой для исчисления налога является среднегодовая стоимость имущества. Специалисты Минфина сделали акцент именно на слове «среднегодовая». То есть не средняя стоимость за период деятельности организации, а за календарный год. Из этого следует, что делить сумму остаточной стоимости надо на общее количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу. Как это будет выглядеть, рассмотрим на примере.
ООО «Сигма» зарегистрировано 24 июня 2004 года. В регионе, где работает фирма, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента, отчетным периодом является квартал, льгот у организации нет.
Что облагать налогом на имущество
По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.
Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.
Это интересно: Кредит для ИП в Сбербанке: условия
Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.
Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.
Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).
Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения . Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.
Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Заполнение этого раздела завершает работу над расчетом. Он содержит сведения об итоговых суммах авансовых платежей по налогу на имущество, подлежащих уплате в бюджет.
Раздел состоит из нескольких блоков строк. В каждом блоке указана сумма налога, подлежащая уплате по конкретному коду ОКТМО. В целом раздел содержит информацию о платежах по кодам муниципальных образований, подведомственных ИФНС, в которую подается расчет.
- По строке 010 указывается код ОКТМО.
- В строке 020 содержится КБК платежа.
- В строке 030 приводится сумма налога к уплате. Она рассчитывается путем суммирования значений из всех разделов 2 и 3 расчета по этому ОКТМО. Из разделов 2 берется разность строк 180 и 200, а из разделов 3 – разность строк 090 и 110. Таким образом, по каждому ОКТМО группируются платежи по всем видам имущества за вычетом льгот (если они установлены в данном регионе).