Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учёта». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Действующим ПСБУ установлен ряд синтетических счетов, для которых могут открываться отдельные субсчета. Они выполняют функцию промежуточного звена между синтетическим и аналитическим учётом. В один субсчёт может входить несколько аналитических бухгалтерских счетов. Таким образом ведётся аналитика отдельной группы хозяйственных операций в рамках конкретного синтетического счёта.
Связь между счетами синтетического и аналитического учёта
В бухгалтерском учёте аналитические счета и синтетические счета тесно связаны между собой и имеют общие принципы взаимодействия, которые состоят в следующем:
- основанием для записи в аналитике и синтетике служит один и тот же документ;
- аналитический счёт служит дополнительным уточнением для синтетического;
- общая сумма всех оборотов по счетам аналитики равна итогу по соответствующему синтетическому счёту.
Рассмотрим бухгалтерский учёт на предприятии, занимающемся производством мебели. Аналитические и синтетические счета — примеры учёта:
Синтетический учёт:
| Счёт | Начальное сальдо, в руб. | Обороты, в руб. | Конечное сальдо, в руб. | |
|---|---|---|---|---|
| Дт | Дт | Кт | Дт | |
| 10.1 «Сырье и материалы» | 1 059 000 | 572 200 | 2 364 880 | 462 490 |
Синтетический и аналитический учет
Для этой цели используются два вида счетов: синтетические и аналитические. Соответственно, проводится учет в двух направлениях.
Синтетические счета – счета бухучета, предназначенные для сегментов однородного свойства, фактов хозяйственной деятельности в общем виде. Этот вид счетов называется счетами первого порядка. Ведение идет только в денежном выражении, данные используются при формировании отчетности: баланса и отчета о финансовых результатах, а также для аналитических исследований ФХД организации. Это обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые для общего понимания наличия и движения средств и их источников.
К синтетическим счетам открываются вторичные счета, чтобы получить укрупненные показатели.
Субсчет – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Синтетический счет 10 «Материалы» имеет 9 вторичных счетов. В каждом собраны данные по разным видам материалов, которые взяты из аналитических счетов.
Аналитические счета – счета бухучета, детализирующие информацию о наличии, состоянии, движении имущества и его источников. Они открываются в поддержку синтетического счета, его развития. Рассматриваются отдельные виды, част, статьи. Могут выражаться в натуральном, трудовом измерении.
Детализацию данных организация устанавливает самостоятельно в зависимости от условий хозяйствования и необходимости получения конкретизированных данных. Когда организуется процесс учета необходимо понять, к каким синтетическим счетам следует открывать вторичные счета, из скольких уровней будет состоять аналитический учет и какая отчетность требуется для получения необходимой информации.
Понятие синтетических и аналитических счетов
В бухгалтерском учете хозяйственная жизнь предприятий и ИП находит свое отображение на определенных счетах, регламентированных приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н. Записи на счетах, отражающие факты хоздеятельности, проводят с применением метода двойной записи. На практике это означает одновременную запись в идентичной сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Основные счета бухучета называют синтетическими.
Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хоздеятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Синтетические счета бухгалтерского учетаимеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.
ВАЖНО! Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.
Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета. Учет по такому виду счетов называют аналитическим.
Аналитические счета – счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухучета.
ВАЖНО! Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету.
О том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета согласно плану счетов и инструкции по его применению, читайте здесь.
Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.
На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации (средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации).
Особенность активных счетов:
Пассивные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников собственных и заемных средств предприятия, их целевого назначения.
На пассивных счетах отображается информация о видах капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Особенность пассивных счетов:
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.
Счета синтетического учета
Синтетические счета – это счета учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов в обобщенном виде, т.е. только в деньгах. Синтетические счета – это бухгалтерские счета первого порядка.
Синтетические счета, к которым не требуется открывать аналитические счета, называются простыми счетами. К простым счетам относится счет 50 «Касса». А синтетические счета, к которым нужно открывать аналитические счета, называются сложными счетами. К сложным счетам относятся все счета по учету материальных ценностей:
- 01 «Основные средства»,
- 02 «Амортизация основных средств»,
- 10 «Материалы»,
- 41 «Товары»,
- 43 «Готовая продукция» и др.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в аналитических регистрах
Для получения более детальной информации о запасах организация использует аналитический учет. Его целесообразно вести не только в стоимостном выражении, но и в натуральных показателях. Аналитический учет создается к определенному синтетическому счету. Поэтому сумма остатка в денежном выражении по аналитическим счетам равна остатку соответствующего синтетического счета, также суммы оборотов по аналитическим счетам будут равны суммам оборотов синтетического счета.
По счету 10 «Материалы» аналитический учет рекомендуется вести:
- по количеству;
- по сортам;
- по материально ответственным лицам;
- по местам хранения;
- и т. д.
Например, для количественного учета материала заводятся карточки или книги складского учета. Ответственное лицо по мере поступления первичных документов вносит данные по движению материальной ценности в карточку или книгу.
При небольшом перечне используемых материальных ценностей рекомендуется использование материального отчета. Это удобно при выполнении строительных работ по каждому материально ответственному лицу, так как строительный материал обычно доставляется на место ведения работ, а не на склад. Данные аналитического учета имеют свою актуальность при проведении инвентаризаций МПЗ, при составлении калькуляций стоимости продукции производственного предприятия.
Например, по животным на выращивании и откорме аналитика ведется:
- по количеству голов,
- по продуктивности и качеству,
- по приросту живой массы,
- и т. д.
По общему правилу, сумму «входного» НДС в стоимость материала не включаем, а учитываем обособленно на счете 19 «НДС».
Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов
Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.
Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.
Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.
Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.
Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.
С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.
Общее понятие о бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет – это комплекс мер, направленных на регистрацию и ведение учета всего имущества и сделок. Каждая организация в Российской Федерации обязан вести учет своих активов и пассивов. Эти данные отражаются в балансе организации, баланс является неотъемлемой частью бухгалтерского учета.
Предметом учета является финансово-хозяйственная деятельность, благодаря которой работает предприятие. Все операции связанные с получением прибыли необходимо отражать на счетах, так же необходимо отражать на счетах и свое имущество и объекты, с помощью которых осуществляется деятельность предприятия.
Учет бывает двух видов:
- Аналитический учет;
- Синтетический учет;
Более подробно о каждом виде учета мы рассмотрим в следующем разделе данной статьи.
Что представляет собой синтетический счет?
Под синтетическим принято понимать счет, на котором фиксируются хозяйственные операции, объединенные по какому-либо признаку. Например, на счете 01, утвержденном в российском Плане счетов бухучета, который используется частными предприятиями, могут отражаться различные транзакции по основным средствам. На счете 50 — кассовые операции, на 41-м — транзакции, показывающие движение товаров.
План счетов бухучета — документ, утвержденный законодательно. В его юрисдикции — все частные фирмы РФ. Поэтому содержащиеся в нем синтетические счета обязательны для применения всеми российскими компаниями.
Синтетические счета используются как источник цифр для заполнения важнейших документов финансовой отчетности фирмы — таких как, например, бухгалтерский баланс. Также сведения с данных счетов могут задействоваться для анализа различных показателей финансовой эффективности компании.
Что представляет собой аналитический счет?
На аналитическом счете отражаются отдельно взятые операции или сгруппированные исходя из исключительной схожести — гораздо более выраженной, чем та, что характеризует транзакции, которые объединяются в рамках синтетических счетов.
При этом аналитический счет всегда располагается внутри одного из синтетических и используется для дополнительной классификации транзакций, учитываемых на синтетическом счете. Суммарные показатели начального и конечного сальдо, а также оборотов всех аналитических счетов, расположенных в синтетическом, должны соответствовать цифрам по его начальному и конечному сальдо.
В данном случае можно провести некоторую аналогию с файловой системой ПК. Синтетический счет — это что-то вроде корневого каталога, диска С. Аналитический счет — что-то вроде группы файлов, которые имеют одинаковое разрешение — например, DOC или JPG либо один и тот же тип (картинки, документы).
При этом функцию папки, которая располагается между диском C и файлами, выполняет еще один тип бухгалтерских счетов — субсчет.
Выше мы отметили, что синтетические счета утверждены для российских предприятий законодательно и должны использоваться фирмами в неизменном виде. А вот аналитические счета компания может придумывать свои — в любом количестве и разнообразии. Они применяются не потому, что обязательны в силу закона, а для большего удобства ведения бухгалтерского учета.
Аналитические счета полезны с точки зрения проверки правильности цифр, отражающих сальдо и обороты по синтетическим счетам — выше мы отметили, что они должны совпадать. Корректность значений по вторым — важнейшее условие составления достоверной финансовой отчетности и проведения качественного анализа хозяйственной эффективности компании.
Форма регистров синтетического и аналитического учета
Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей Учетной политике (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование организации, составившей регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
- хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Но кто проверяет просчет бухгалтера? За кем стоит контроль бухгалтерского баланса и подведение итогов тех объектов компании, что хранятся или принимаются во время периода, когда проходит вся отчетность? Ответ – за оборотными ведомостями.
Составить их можно с помощью синтетического или аналитического счета. Они же отдают свои данные для составления – предварительно в конце месяца нужно подсчитать обороты и выделить конечный остаток (на языке бухгалтеров именуется «сальдо»). В структуре ведомости должны быть названия счетов, далее по отчетному периоду указывается сальдо в его начале и конце, обороты, которые прошли через кредит и дебет за этот срок.
Ведомость – очень важный момент для показателей синтетического счета, ибо она указывает на отсутствие ошибок в учете. К тому же с ее помощью можно составить заключительный баланс на следующий отчетный период. Здесь не нужны детальные подробности, нужных данных для составления баланса здесь немного – указывается экономическое состояние компании в целом и то, какое имущество было приобретено или продано предприятием, источники получения и процессы, связанные с ведением хозяйства.
Документы для скачивания (бесплатно)
- Бланк ведомости аналитического учета
- Образец ведомости аналитического учета
В ситуации с аналитическим учетом ведомость будет составляться под каждый аналитический счет, точнее, под каждую его группу. Причем оформление составления может отличаться из-за специфических показателей – каждая компания занимается разной деятельностью.
Если аналитический учет изобилует данными денежных выражений, то и в ведомости будут только они. Когда, используя аналитические счета, проводят учет товарно-материальных ценностей, указывают сумму, единицу измерения и количество продукции, поскольку расчет здесь равен натуральным выражениям.
Форма регистров синтетического и аналитического учета
Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей Учетной политике (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование организации, составившей регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
- хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Аналитический учет предполагает детальный учет на лицевых и аналитических счетах. Он позволяет получить подробные сведения об имуществе фирмы, ее основных обязательствах, а также об осуществленных хоз. операциях внутри каждого отдельного счета.
Аналитические счета бухучета – это счета, используемые специально для детализации сведений о наличии и перемещении собственных активов компании, а также об источниках их формирования. Их открывают в дополнение к синтетическим счетам.
Конкретизацию показателей компания может определить самостоятельно, руководствуясь конкретными критериями в получении данных для своевременного управления. При установлении порядка ведения аналитического учета нужно определить, к каким счетам будут открываться субсчета и сколько будет учетных уровней.
Выбор зависит от нескольких факторов:
- Требования налогового законодательства;
- Потребность в формирования и сдачи статистических отчетов;
- Требования к бух. отчетам;
- Необходимость административного учета, а также осуществление анализа для результативного управления кредиторскими и дебиторскими долгами.
Синтетический учет основных средств
В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления конкретного объекта основных средств. Так, например, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, складывается из всех фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). А первоначальная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, определяется как его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Подробнее о порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также соответствующих бухгалтерских записях мы рассказывали в нашей консультации.
Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 01 – Кредит счета 08
Аналогичная проводка формируется и в случае увеличения первоначальной стоимости объектов ОС при проведении достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.
Помимо модернизации, достройки или иных аналогичных мероприятий, счет 01 также может дебетоваться при проведении переоценки основных средств. Подробнее об отражении переоценки основных средств в бухгалтерском учете мы рассказывали в отдельном материале.
Кредитоваться счет 01 может также в случае переоценки. Однако наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту – это выбытие объектов ОС. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01/В). В дебет этого субсчета переносится первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС (Дебет счета 01/В – Кредит счета 01), а в кредит относится сумма начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В).
Подробнее о синтетическом учете различных вариантов выбытия основных средств мы рассказывали в самостоятельной консультации.