Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды и их отражение в отчете 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Новые сроки уплаты НДФЛ в 2023 году
ФНС обращает внимание налогоплательщиков на основные изменения, касающиеся НДФЛ, привнесенные законом № 263-ФЗ. Среди них: иной расчетный период НДФЛ, другие сроки уплаты налога агентами и сроки сдачи 6-НДФЛ.
Расчетный период НДФЛ по-новому – это промежуток времени с 23 числа предыдущего месяца и вплоть до 22 числа текущего. Платить налог с 2023 г. нужно помесячно, не позднее 28 числа. Отсюда и следуют выше обозначенные сроки списания денег для целей уплаты налога. То есть, если НДФЛ удержали с 01.01 по 22.01, то заплатить его должны до 28.01 и т. д.
Таким образом, начиная с 2023 г. меняются не только сроки, но и принцип уплаты НДФЛ. До сего момента на сроки уплаты влияло то, с каких доходов удерживали данный налог. А вот уже в 2023 г. многое поменялось, и доминирующее значение приобрела дата его исчисления, удержания. Проследить эти перемены можно на уплате налога с зарплаты, выданной работникам за декабрь 2022-го.
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.
Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:
- указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
- в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
- остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте
Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:
- В первом нужно указать правильные коды КПП и ОКТМО и поставить номер корректировки «000». Все прочие данные перенести из прежней формы.
- Во втором расчёте указывается номер корректировки «001», а также КПП и ОКТМО, которые были указаны в ошибочной форме. Во всех разделах должны быть проставлены нулевые данные.
Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенные с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.
Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.
Резидентом в РФ признается лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней, в течение 12 месяцев, идущих подряд. Не прерывается время нахождения лица в РФ в том случае, если выезд за пределы РФ связан со следующими причинами:
- Обучением, либо лечением, срок которого составляет меньше 6 месяцев;
- Исполнением обязанностей, которые связаны с работами (услугами) по морским месторождениям углеводородного сырья.
Кроме того, резидентами также признаются следующие лица, независимо от времени их пребывания в РФ:
- Военнослужащие России, которые проходят службу за границей;
- Чиновники, которые были командированы за границу.
Определяют статус участников организации на момент каждой выплаты дивидендов. Один и тот же участник может стать как резидентом, так и нерезидентов в течение одного только года. По прошествии налогового периода, равного 12 месяцам, компании должны выяснить точный статус получателя «учредительской выплаты» в соответствии с чем определяют и ставку НДФЛ. При изменении статуса НДФЛ пересчитывается за полный налоговый период.
Второй раздел заполняют в обобщённом порядке нарастающим итогом с начала года. Здесь нужно отразить общую сумму налога, исчислённого и перечисленного с дивидендов. Порядок заполнения здесь следующий:
- 100 — указание налоговой ставки;
- 105 — КБК;
-
110 — общая сумма доходов, которые были начислены физическим лицам, из которых отдельно выделяют:
- 111 — сумма доходов в форме дивидендов;
- 112 — общий размер доходов, выданных по трудовом договорам и контактам;
- 113 — размер выплат по гражданско-правовым договорам.
- 115 — из строк 112 и 113 размер выплат высококвалифицированным специалистам.
- 120 — количество физических лиц, которые получили выплаты;
- 140 — общая сумма НДФЛ со всех доходов физлиц;
- 141 — размер налога, удержанного конкретно с дивидендов;
- 160 — сумма налога, удержанная в отчётном периоде.
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ
Общий порядок формирования раздела 1 у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.
Отличия появляются относительно раздела 2. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.
Соответственно, уплачивает налог и заполняет раздел 2 формы ООО по отличающемуся от АО принципу.
Пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Заполнение раздела 2 формы
Сведения раздела 2 формируются по показателям отчетных 3 месяцев. При представлении информации не требуется формировать данные с начала отчетного года. Сведения отдельного отчетного периода отражаются в разделе 2.
| Номер строки | Сведения, отраженные построчно |
| 100 | Дата осуществления выплат или выдачи в имущественной форме |
| 110 | День удержания НДФЛ, совпадающий с расчетом. При выдаче отсутствии возможности удержания налога вносится дата с нулевыми данными |
| 120 | Дата перечисления удержанного налога, установленная как день, следующих за расчетом или указание нулевого формата аналогично 110 строке. При попадании даты на выходной указывается первый рабочий день |
| 130 | Размер дивидендов |
| 140 | Сумма налога |
Допускается выдача обществом положенных дивидендов в неденежной форме в случае, когда на счету компании отсутствуют денежные средства. В отчетности датой выдачи является день фактической передачи активов. Возможность проведения расчетов имуществом должна быть определена учредительными документами.
Освобождение определенных доходов от НДФЛ
Корректировки законодательства касаются доходов от продажи акций (долей участия в УК) отечественных компаний, которые получены в 2022 году по сделкам, оформленным в 2022 году налогоплательщиками, по которым ввели санкции.
Освобождение работает при условии, что на дату продажи эти акции (доли участия в УК) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве больше 1 года.
В соответствии с Законом от 26.03.2022 г. № 67-ФЗ, НДФЛ не облагают такие виды доходов как:
- матвыгоду в 2021-2023 годах, в т.ч. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- проценты в 2021-2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в кредитных учреждениях — п. 91 ст. 217 НК;
- поступившие в 2022 году в собственность имущество или имущественные права от зарубежной компании (КИК) при выполнении определенных условий.
Форма расчёта 6-НДФЛ в 2022 году: структура и порядок заполнения
Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:
- Титульный лист. На нём указывают ИНН и КПП организации, её наименование, номер корректировки, номер налоговой, в которую подаётся отчётность, отчётный период и календарный год.
- Раздел 1. В нём указывают следующие данные: исчисленный и удержанный НДФЛ, срок перечисления налога, а также суммы налога, возвращённые в последние три месяца отчётного периода.
- Раздел 2. В нём отражается обобщённая по всем физлицам информация о доходах, суммах вычетов и НДФЛ по соответствующей ставке за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год нарастающим итогом с начала года.
Если у налогового агента в отчётном периоде были физлица, получившие доход, который облагается налогом по разным ставкам НДФЛ, разделы 1 и 2 заполняют отдельно по каждой ставке.
Раздел 1 содержит следующие данные:
- Код бюджетной классификации.
- Весь удержанный налог за последние три месяца.
- Суммы удержанного налога, разбитые по срокам.
- Возвращённый налог за последние три месяца.
Раздел 2 содержит такие данные, как:
- Ставка налога.
- Код бюджетной классификации.
- Сумма начисленного физлицам дохода.
- Количество физлиц, получивших доходы.
- Сумма вычетов.
- Исчисленная сумма налогов.
- Фиксированный авансовый платёж.
- Удержанная, неудержанная, излишне удержанная, возвращённая налоговым агентом сумма налога.
Общая информация о расчёте
Форма 6-НДФЛ подаётся всеми, кто в отчётном периоде производил выплаты работникам. Имеются в виду не только сотрудники, нанятые в штат, но и исполнители, с которыми заключены гражданские договоры. То есть все те лица, по отношению к которым наниматель выполняет роль налогового агента по НДФЛ.
Таким образом, сдать расчёт должны все организации, а также индивидуальные предприниматели-работодатели. Если ИП работает один, представлять 6-НДФЛ он не должен.
В расчёт включаются доходы, облагаемые НДФЛ. Если сумма не подлежит обложению (например, подарок работнику в пределах 4 тыс. рублей), то отражать её в составе общей суммы доходов не нужно. Кроме того, в отчётность не включают выплаты физлицам, если они платят НДФЛ самостоятельно.
Разберёмся, когда сдавать форму за периоды текущего года.
Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2022 году
Периодичность и даты представления отчетов указаны в ст. 230 НК РФ.
Передать в ИФНС отчет за прошедший налоговый период (год) нужно не позднее 1 марта следующего за отчетным года. Раньше, согласно прежней формулировке кодекса, расчет по итогам года подавался не позднее 1 апреля.
Сроки представления 6-НДФЛ за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) не изменились – расчет надо направить в ИФНС в следующем за отчетным периодом месяце, не позднее его последнего дня.
Учитывая, что крайние сроки сдачи, попадающие на выходные, переносятся на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), расчеты 6-НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2022 г. можно будет сдать чуть позже.
Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2022 году с учетом переносов отразим в таблице:
|
Период |
Дата представления |
|
2021 год |
01.03.2022 |
|
1 квартал 2022 г. |
04.05.2022 |
|
полугодие 2022 г. |
01.08.2022 |
|
9 месяцев 2022 г. |
31.10.2022 |
|
2022 год |
01.03.2023 |
Для того, чтобы не пропустить сроки сдачи 6-НДФЛ, ознакомьтесь с нормами, представленными в таблице ниже.
Получатели дивидендов
В качестве плательщиков налога на доходы физических лиц на дивиденды выступают российские граждане и иностранцы при получении дохода в пределах России. Кроме того, доходы могут быть получены и от иностранных источников. В таких случаях получатели дохода должны самостоятельно рассчитать налоги применительно к каждому размеру дивидендных поступлений.
Здесь имеются свои нюансы. Граждане, которые получили дивиденды от иностранных источников, вправе уменьшить НДФЛ к оплате на сумму перечисленного налога по месту источника дохода. Таким образом, ситуации двойного налогообложения не возникает. Но совершить эти действия можно лишь по отношению к доходам, со странами-источниками начисления которых Россия заключила специальное соглашение. Если же уплаченные по месту источника дохода суммы налога больше начисленных в соответствии с законодательством РФ, то возвратить разницу из бюджета невозможно.
Санкции при нарушении условий представления отчетности
ИФНС предусматривает наложение штрафных санкций организациям, недобросовестно исполняющим обязанности.
| Нарушение | Размер штрафа | Пояснения |
| Сдача отчетности с нарушением срока | 1 000 рублей за каждый месяц в полном или неполном исчислении | Пренебрежение требованиями по сдаче отчетности может повлечь арест расчетного счета |
| Указание данных, признанных недостоверными | 500 рублей | Недостоверными сведениями считаются любые искажения данных, включая реквизиты |
Агенты, самостоятельно обнаружившие неточности представленных сведений о налогообложении, могут быть освобождены от санкций, установленных НК РФ. Достоверные данные должны быть представлены в уточненном расчете. Наказание снимается в случае, если агент исправил сведения до момента, когда ИФНС обнаружила недостоверность данных отчетности.
Компания провела собрание участников и распределила дивиденды. Во втором квартале она выплатила только часть дивидендов.
Для дивидендов датой получения доходов считается день, когда компания выплатила деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в разделах 1 и 2 расчета отражайте только ту часть дивидендов, которую участники фактически получили.
Дивиденды облагаются по той же ставке 13 процентов, что и зарплата, поэтому компания прибавляет дивиденды к доходам за отчетный период и отражает в строке 020. Кроме того, дивиденды нужно показать в отдельной строке — 025. Исчисленный НДФЛ покажите в строках 040 и 045. В строке 070 отразите налог, который удержали в отчетном периоде.
В строках 100 и 110 раздела 2 поставьте дату выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). В строке 120 — следующий рабочий день. В строке 130 запишите сумму, которую выдали учредителям, в строке 140 — удержанный НДФЛ. Если компания выдавала дивиденды в разные дни, заполняйте несколько строк 100–140.
На примере
В ООО работает один директор — единственный учредитель. Получает только дивиденды. 29 апреля он распределил дивиденды за 2015 год — 900 000 руб. 16 мая получил часть дивидендов — 670 000 руб., НДФЛ с этой суммы — 87 100 руб. (670 000 руб. × 13%). В разделах 1 и 2 расчета компания отразила только выданные дивиденды — 670 000 руб. Дата получения дохода и удержания НДФЛ — 16.05.2016. Крайний срок перечисления налога — 17.05.2016. Расчет компания заполнила, как в образце 73.
Компания получила дивиденды от участия в другой организации. Между участниками она распределила меньше, чем получила.
Компания считает НДФЛ с дивидендов по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ, если выдает деньги из сумм, которые сама получила от участия в других организациях (п. 2, 3 ст. 210 НК РФ). Сначала определите долю дивидендов участника: разделите сумму выплат в его пользу на все распределяемые дивиденды. Затем определите разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и дивидендами, которые вы получили сами. Первый показатель (долю участника) надо умножить на второй (разницу между дивидендами) и на ставку налога.
Даже если компания уменьшает налоговую базу, в расчете отражайте выплаченные дивиденды.
Компания может выдать меньше, чем получила от другой организации. В этом случае НДФЛ будет нулевым. Но выплаченные дивиденды все равно отражайте в расчете: в строках 020 и 025 и в строке 130. А сумму, которую компания вычитала при расчете налога, отразите в строке 030 как вычеты. Вычеты не должны превышать выданные дивиденды. Если вычеты выше налога, НДФЛ с дивидендов в строках 040, 045, 070 и 140 будет нулевым. В строках 110 и 120 поставьте нулевые даты (письмо ФНС России от 05.08.16 № БС-4-11/14373).
На примере
Компания получила дивиденды от участия в другой организации — 4 000 000 руб. Эти деньги она распределила на общем собрании участников. В компании два учредителя. По итогам собрания они приняли решение распределить 3 000 000 руб. Поскольку компания получила от другой организации больше, НДФЛ с дивидендов она не удерживала (4 000 000 > 3 000 000). Доходы участникам компания выдала 27 апреля. Компания не начисляла и не выплачивала другие доходы в течение полугодия. Расчет она заполнила, как в образце 74.