Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Транспортные расходы в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для анализа первоначальной и остаточной стоимости и накопленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах предназначен отчет «Ведомость амортизации основного средства».
Как сформировать ведомость амортизации основного средства?
- Переходим в раздел «ОС и НМА», затем «Ведомость амортизации ОС, где указываем период формирования отчета».
- По кнопке Показать настройки: на закладке Показатели флажками отмечаются виды учетных данных для вывода информации в отчет — БУ и НУ;
- Переходим на закладку «Отбор».
- Устанавливаем отборы для вывода информации в отчет:
- по конкретным основным средствам,
- по способу начисления амортизации,
- по месту нахождения основного средства.
- Переходим на вкладку «Дополнительные поля».
- Выбираем дополнительные данные, которые должны быть введены в дополнительный отчет:
- дата принятия к учету,
- первоначальная стоимость,
- инвентарный номер и другие.
- Указываем способ представления данных.
- Нажимаем на кнопку «Сформировать».
Приобретение нового объекта основных средств.
Учет объектов основных средств состоит из четырех самостоятельных этапов, соответствующих «жизненному циклу» объектов основных средств:
— приобретение (или создание) нового объекта основных средств, формирование первоначальной стоимости объекта;
— принятие объекта основных средств к учету, то есть принятие решения предприятием о начале эксплуатации данного объекта основных средств;
— эксплуатация (участие в хозяйственной деятельности) объекта основных средств, включая ремонт и модернизацию объекта ОС;
— выбытие объекта – прекращение эксплуатации объекта основных средств.
Рассмотрим все циклы «жизни» объектов основных средств.
Приобретение нового объекта основных средств.
Начинается этап получения предприятием объекта основного средства с принятия решения о приобретении, а завершается — определением всей суммы затрат на получение нового объекта основных средств. Сумма затрат предприятия на создание (приобретение) объекта основных средств носит название первоначальной стоимости объекта основных средств. Величина «первоначальной стоимости» для каждого объекта основных средств является важной величиной и сопровождает объект на протяжении всей его «жизни».
Учет стоимости объектов основных средств ведется без учета НДС.
Имеется несколько способов приобретения объектов основных средств.
— Приобретение отдельного основного средства готового к использованию;
— Приобретение оборудования требующего монтажа;
— Строительство объектов основных средств;
В бухгалтерском учете приобретение готовых к эксплуатации объектов основных средств отражается на активном счете 08.04 – «Приобретение объектов основных средств».
В том случае, если предприятие приобретает новые основные средства путем строительства объектов основных средств, то учет всех затрат на строительство, включая затраты на проектирование, возведение конструкций, строительство дорожной сети, установку и монтаж оборудования и другие расходы в соответствии с проекто-сметной документацией ведется на субсчете 08.03 счета 08 «Строительство объектов основных средств». Учет затрат на приобретение оборудования требующего монтажа может вестись как по дебету счета 08.03 так и по дебету счета 07 «Оборудование к установке».
Учет основных операций по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств ведется в журналах документов: «Поступление оборудования», «Поступление доп. расходов», «Поступление объектов строительства», «Передача оборудования в монтаж», расположенных в панели разделов «ОС и НМА», панели навигации «Поступление основных средств» (Рис. 1).
Первичные документы, подтверждающие ТР
В рамках договоров, оформляемых между производителями и торговыми предприятиями, с одной стороны, и логистическими посредниками, с другой, в качестве документального подтверждения фактического оказания услуг выступает Транспортная накладная. Согласно действующим нормам, закрепленными в рамках п.2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также девятым правилом правительственного постановления №272 от 15 апреля 2011 г., в ситуациях, когда иное не предусматривается договором, ответственность за составление ТН возлагается на отправителя.
Для указания цены и стоимости заполняется Товарная накладная ТОРГ-12, а учетным документом, подтверждающим товародвижение, и выступающим подтверждением при выставлении счета за доставку, является Товарно-транспортная накладная (1-Т), которая выглядит следующим образом.
Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
- если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
- в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма без НДС | |
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | НДС | |
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо |
Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету |
Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
- если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
- в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма без НДС | |
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | НДС | |
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо |
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
- Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Формирование первоначальной стоимости
Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.
В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:1
- стоимость покупки объекта;
- затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
- предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.
Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.
Важно: организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, могут основные средства принимать к учету:
- при покупке – по цене продавца с учетом затрат на монтаж;
- при сооружении – по цене договора на создание объекта. Например, договора строительного подряда.
Иные затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством основных средств, можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 8.1 ПБУ 6/01.
Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:
- первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.
Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку
Да, нужно. Но только в той части, которая связана с доставкой именно основного средства.
Ведь если определить точно это значение нельзя, то и учесть такие затраты в первоначальной стоимости не получится. В первоначальную стоимость можно включить только затраты на доставку, которые непосредственно связаны с основным средством. Это следует из положений абзацев 3 и 10 статьи 8 ПБУ 6/01.
А как определить долю расходов, которые надо учесть в первоначальной стоимости? Законодательно такой порядок не определен. Поэтому вы может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, можно предусмотреть один из следующих вариантов.
Вариант 1 – исходя из веса каждой единицы доставленного имущества.
Вариант 2 – исходя из стоимости отдельных объектов.
Вариант 3 – по количеству мест, занимаемых грузами (обычно это палеты при перевозке автотранспортом).
Расходы можно распределить пропорционально этим данным или же с использованием определенных коэффициентов. Главное, чтобы это было экономически обосновано.
Такое право предусмотрено в пунктах 4 и 7 ПБУ 1/2008.
С 6 августа в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО – но обязательно укажите об этом в учетной политике. Изменения в учетную политику внесите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).
Этот порядок предусмотрен пунктами 7–7.4 ПБУ 1/2008.
Пример расчета расходов на доставку, которые включают в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в организацию вместе с другим имуществом
Для осуществления своей деятельности ООО «Альфа» купило принтер, вес которого составляет 5 кг. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.
По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь, общий вес которого составляет 13 кг. Стоимость услуг транспортной компании – 3000 руб. (в т. ч. НДС – 500 руб.).
В учетной политике организации сказано, что расходы на доставку активов, вес которых известен, организация распределяет пропорционально весу перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:
(3000 руб. – 500 руб.) × (5 кг : (5 кг + 13 кг)) = 694 руб.
При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (694 руб.).
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку
Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.1
Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:1
- имущество – инвестиционный актив;
- проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.
К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.
Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.
Если организация на погашение кредита, за счет которого приобрели имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту тоже увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, Рекомендации, утвержденные в приложении к письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.
Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства
ООО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемными средствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Станок был приобретен 15 февраля за 600 000 руб. (включая НДС – 100 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля.
Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
30 декабря:
Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;
31 декабря:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 205,48 руб. (500 000 руб. × 15% × 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.
31 января:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 6369,86 руб. (500 000 руб. × 15% × 31 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 6575,34 руб. (6369,86 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.
15 февраля:
Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;
Дебет 19 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному станку;
Дебет 60 Кредит 51
– 600 000 руб. – оплачен станок;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 5753,42 руб. (500 000 руб. × 15% × 28 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 505 753,42 руб. (500 000 руб. + 5753,42 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.
Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).
Ситуация: как распределить проценты за кредиты между инвестиционными объектами, если их вводят в эксплуатацию в разное время
Распределяйте проценты по кредитам между объектами пропорционально их сметной стоимости. После того как ввели объект в эксплуатацию, его первоначальную стоимость не пересчитывайте.
Проценты по заемным средствам учитывают в первоначальной стоимости основного средства – инвестиционного актива, если выполнены условия из абзаца 3 пункта 7 ПБУ 15/2008. Исключение – ситуация, когда организация вправе вести бухучет в упрощенном виде. В этом случае всю сумму процентов по кредитам и займам на покупку основных средств можно включать в состав прочих расходов.
Проценты по кредиту, который организация взяла на строительство нескольких инвестиционных объектов, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов. Если вводите эти объекты в эксплуатацию по частям, то распределяйте проценты по кредиту между объектами по нормативам. По каждому инвестиционному объекту определите по смете планируемую долю расходов на этот объект в общей договорной стоимости всех возводимых объектов. Умножайте проценты, которые начисляете по кредиту, на долю каждого объекта (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30.12.1993 № 160).
Проценты, которые относятся к каждому инвестиционному объекту, отражайте на отдельном субсчете к счету 08. После того как построили объект и ввели его в эксплуатацию как основное средство, первоначальную стоимость не пересчитывайте. Это правило из пункта 14 ПБУ 6/01.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по командировке, в которую сотрудник специально был направлен для покупки объекта
Да, нужно.
В первоначальную стоимость основного средства включают затраты, которые непосредственно связаны с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов. В бухучете расходы сотрудника, командированного для покупки основного средства, полностью отнесите на увеличение первоначальной стоимости имущества.
Это следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его ввели в эксплуатацию раньше, чем поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию.
К моменту регистрации имущество уже введено в эксплуатацию. Следовательно, к моменту определения первоначальной стоимости указанные расходы еще не были понесены и учесть их бухгалтер не мог.
Зарегистрировать автомобиль в установленном законом порядке нужно в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938. Причем какого-то ограничения на ввод автомобиля в эксплуатацию до его регистрации нет.
Спишите затраты на регистрацию автомобиля в этом случае на расходы по обычным видам деятельности. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его приобрели и сразу поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.
При определении первоначальной стоимости любого основного средства необходимо учитывать расходы, непосредственно с ним связанные. Без регистрации автомобиля эксплуатировать его на дорогах общего пользования запрещено. Собственник или владелец автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938.
Расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при отражении автомобиля в составе основных средств расходы на его регистрацию в ГИБДД учитывайте в первоначальной стоимости этого объекта (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на доставку автомобиля собственными силами, если водителя направили в командировку, чтобы перегнать машину
Ответ зависит от того, ввели автомобиль в эксплуатацию или нет.
Автомобиль ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость формируйте без расходов на командировку. Когда вы направили сотрудника в другой город за автомобилем, его уже ввели в эксплуатацию. Значит, расходов на доставку в понимании абзаца 3 пункта 8 ПБУ 6/01 нет. Это затраты на перемещение объекта.
Напомним, основное средство необходимо ввести в эксплуатацию, если оно готово к использованию.
Расходы на командировку спишите по обычным видам деятельности. Например, расходы на проезд, проживание в гостинице и топливо. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Автомобиль не ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость автомобиля сформируйте с расходами на доставку. Сумму, потраченную в командировке, учтите на счете 08 как фактические расходы на покупку основного средства. В дальнейшем, когда автомобиль будет готов к использованию, включите его в объект основных средств. Расходы на доставку учтите в первоначальной стоимости. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Перед тем как направить сотрудника в командировку:
- подготовьте приказ;
- оформите путевой лист.
Изменение первоначальной стоимости
Установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства обычно не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.1Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Есть еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так необходимо, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена ошибка. Такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов, поэтому ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.
Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, возникли после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. Затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.
Ответственность за отсутствие документов
Отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК.5
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации, например к ее руководителю, административную ответственность в виде штрафа на сумму:1
- от 300 до 500 руб. – за непредставление первичных документов, необходимых для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП);
- от 5000 до 10 000 руб. – за несоблюдение порядка и сроков хранения первичных документов (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным, если:
- в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда от 09.06.2005 № 77-ад06-2);
- ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18);
- причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18).
За неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена (гл. 16 НК).
Принимаем к учету основные средства в 1С
- Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
- Без ошибок заполнить документы и отчеты.
- Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
- Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
- Уверенно действовать при проверках и в судах.
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 03.10.2019 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Согласно статье 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
Таким образом, расходы на транспортировку, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются для целей налогообложения в первоначальной стоимости основного средства, которая, в свою очередь, в целях обложения налогом на прибыль организаций погашается путем начисления амортизации.
В ином случае такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Проводки бухучета по операции списания будут такими:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.
ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».
Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.
Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:
- зарплата демонтажников;
- средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
- стоимость упаковки;
- траты на погрузку и доставку и т.п.
Проводки будут иметь следующий вид:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.
ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?
- Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
- Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
- Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
- Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
- Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
- Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
- Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
- Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.
Организация на ОСНО продает объект основных средств за 100 000 рублей (кроме того НДС 20% — 20 000 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 400 рублей (кроме того НДС 20% — 400 рублей).
Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.
Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Признан доход от продажи объекта ОС (100 000 + 20 000) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 120 000 |
| Начислен НДС от продажи | 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 20 000 |
| Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС | 01/В | 01 | 163 000 |
| Списана амортизация на момент выбытия | 02 | 01/В | 82 500 |
| Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 80 500 |
| Отражены расходы на демонтаж объекта ОС | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 8 000 |
| Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 | 2 400 |
| Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 400 |
| Принят входящий НДС к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19 | 400 |
| Отражена прибыль от продажи объекта ОС (120 000 – 20 000 – 80 500 – 8 000 – 2 400) | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 9 100 |
Основные операции с ОС в «1С:Бухгалтерии 8» давно автоматизированы. Одним из самых интересных и трудоемких проектов, связанных с ОС и реализованных в редакции 3.0 программы, несомненно, является автоматизация лизинговых операций у лизингополучателя.
Программа «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 продолжает развиваться и предлагает пользователям новые возможности, которые повышают удобство работы с основными средствами.
Начиная с версии 3.0.46 в программе автоматизированы операции по учету ОС у арендодателя. В разделе ОС и НМА появились два новых документа и новый отчет:
- Передача ОС в аренду — документ предназначен для отражения в учете основных средств, переданных в аренду;
- Возврат ОС от арендатора — документ предназначен для отражения в учете основных средств, возвращенных от арендатора;
- Объекты, переданные в аренду — отчет предназначен для контроля за основными средствами, переданными в аренду. В отчете основные средства группируются по наименованию.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату с целью получения дохода, планом счетов «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
К счету 03 открыто несколько субсчетов, в том числе:
- 03.01 «Материальные ценности в организации» (если ОС специально приобретено или создано для передачи в аренду);
- 03.02 «Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование».
Если основное средство изначально приобретается для передачи в аренду, то в документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет в качестве счета учета объекта следует указать счет 03.01, а в качестве счета начисления амортизации — счет 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03». Указанные счета учета будут автоматически установлены в документе Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства, если установлен флаг Объекты предназначены для сдачи в аренду.
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Чем отличается поступление оборудования от поступления основных средств
Использован релиз 3.0.74
В программе «1С:Бухгалтерия 8» приобретение и ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается по одному из двух вариантов:
- Приобретение и ввод в эксплуатацию отражается одновременно документом «Поступление основных средств» (раздел: ОС и НМА – Поступление основных средств) (рис. 1). Этот же документ можно создать другим способом – документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Основные средства» (раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные)). Стоимость объекта основных средств в этом случае формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств». Это вариант используется:
- для объектов, не требующих сборки, состоящих из одной номенклатурной позиции, по которым нет дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.